Yeni Nesil Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanma Mecburiyetine Uymayanlardan Alınan PSF’lerin Gelir/Kurumlar Vergisi ve KDV Karşısındaki Durumu
Yeni Nesil Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanma Mecburiyetine Uymayanlardan Alınan PSF’lerin Gelir/Kurumlar Vergisi ve KDV Karşısındaki Durumu
15.06.2013 tarihinde yürürlüğü giren 426 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu(VUK) Genel Tebliği ile yeni nesil ödeme kaydedici cihazların, kimler tarafından kullanılacağı, kullanıma hangi tarihlerde başlanacağı, teknik bilgiler ve uyulmaması konusunda uygulanacak cezalar belirlenmiştir.
Tebliğin “Cezai Müeyyide” başlıklı 8.bölümünde; “Bu Tebliğde belirlenen usul ve esaslara aykırı hareket eden mükellefler ve yeni nesil ödeme kaydedici cihaz üreticileri veya ithalatçıları hakkında Vergi Usul Kanununun mükerrer 355 inci maddesinde yer alan hükümler uygulanır.” açıklamasına yer verilmiştir. Bu açıklamalar neticesinde ilgili tarihler içerisinde yeni nesil ödeme kaydedici cihaz kullanmayan mükelleflerle ilgili; Birinci sınıf tüccarlar ile serbest meslek erbabı hakkında 1.1.2016 itibariyle 1.370,00 TL, İkinci sınıf tüccarlar, defter tutan çiftçiler ile kazancı basit usulde tespit edilenler hakkında 1.1.2016 itibariyle 690,00 TL ve bunların dışında kalanlar hakkında 1.1.2016 itibariyle 340,00 TL özel usulsüzlük cezası kesilir.
Ancak Tebliğde yeni nesil ödeme kaydedici cihazları kullanma mecburiyetine uymayanlardan alım yapmış mükellefin, bu perakende satış fişlerini ticari kazancın tespitinde gider olarak ve KDV’sinin indirim olarak ele alınabilirliği yer almamıştır.
İlgili Tebliğde bu durumla ilgili herhangi bir açıklamaya yer verilmemiştir. Tebliğ ve VUK incelendiğinde yeni nesil ödeme kaydedici cihazları kullanma mecburiyetine uymayanların kestikleri perakende satış fişlerinin durumu ile ilgili bir hüküm bulunmamaktadır. VUK’un 353. maddesinin 2. Bendinde; “Perakende satış fişi, ödeme kaydedici cihazla verilen fiş, giriş ve yolcu taşıma bileti, sevk irsaliyesi, taşıma irsaliyesi, yolcu listesi, günlük müşteri listesi ile Maliye Bakanlığınca düzenlenme zorunluluğu getirilen belgelerin; düzenlenmediğinin, kullanılmadığının, bulundurulmadığının, düzenlenen belgelerin aslı ile örneğinde farklı meblağlara yer verildiğinin veya gerçeğe aykırı olarak düzenlendiğinin tespiti halinde, her bir belge için (460 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2016'dan itibaren 210 -TL) özel uzulsüzlük cezası kesilir.” hükmü yer almaktadır. Ayrıca aynı maddenin 3.bendinde “…almadıklarının tespit edilmesi halinde, bunlara bu maddenin 2 numaralı bendinde belirtilen cezanın beşte biri kadar özel usulsüzlük cezası kesilir” hükmü yer almaktadır. Yeni nesil ödeme kaydedici cihazları kullanma mecburiyetine uymayan mükellefleri ve bunlardan alım yapan mükellefleri bu hükümler çerçevesinde değerlendirmek uygun olmayacaktır. Çünkü VUK 426 sıra numaralı Tebliğde ceza hükümleriyle ilgili yalnızca “belirlenen usul ve esaslara aykırı hareket eden” mükelleflere ceza öngörülmüştür.
Kanaatimiz, yeni nesil ödeme kaydedici cihazları kullanma mecburiyetine uymayanlardan alım yapmış mükelleflerin bu PSF’leri gider unsuru olarak ele alıp PSF’de ayrıca belirtilen KDV tutarlarını indirim konusu yapılması yönündedir. Ancak konuyla ilgili yasal düzenleme bulunmadığından, idareden özelge talep etmek yerinde olacaktır.