Vergi Usul Kanunu’nun(VUK) “Özel Maliyet Bedellerinin İtfası” başlıklı 327. maddesinde; “Gayrimenkullerin, elektrik üretim ve dağıtım varlıklarının ve gemilerin iktisadî kıymetlerini artıran ve 272 nci maddede yazılı özel maliyet bedelleri, kira veya işletme hakkı süresine göre eşit yüzdelerle itfa edilir. Kira veya işletme hakkı süresi dolmadan, kiralanan veya işletme hakkı alınan şeyin boşaltılması veya işletme hakkının herhangi bir sebepten sona ermesi halinde henüz itfa edilmemiş olan giderler, boşaltma veya hakkın sona erdiği yılda bir defada gider yazılır.”denmektedir. Yukarıdaki madde hükmünden anlaşılacağı gibi özel maliyet bedellerinin itfası kira süresine bağlıdır.
Öte yandan, 1 Sıra No’lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğinin 264 Özel Maliyetler Hesabının işleyişinde; “Yapılan harcamalar hesaba borç kaydedilir. Bu harcamalar kira süresi içerisinde, kira süresinin beş yıldan fazla olması durumunda da beş yılda eşit tutarlarla, amorti edilir.” denmiştir.
Özel maliyetler VUK hükümlerine göre kira süresi ne ise ona göre itfa edilirken, 1 Sıra No’lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğinde ise 5 yılda itfa edilecektir açıklaması yer almıştır. Burada dikkat edilmesi gereken husus; hukuk kurallarının sıralamasında kanunların önceliği olduğundan VUK hükümleri öncelikle uygulanır.
