Demir-Çelik Ürünlerinin Tesliminde KDV Tevkifatı
21 Nisan 2022 tarihli ve 31816 sayılı Resmî Gazete’de “Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:41)” yayımlanmış, tebliğle 1 Mayıs 2022 tarihinden itibaren demir-çelik ürünlerinin teslimi KDV tevkifatı kapsamına alınmıştır. Tevkifat oranı ise 4/10 olarak belirlenmiştir.
Buna göre 1 Mayıs 2022 tarihinden itibaren demir-çelik ürünlerini teslim alanlar tarafından satıcıya ödenmesi gereken KDV’nin 4/10’u kesilerek 2 No.lu KDV beyannamesi ile vergi dairesine beyan edilecek, beyan edilen KDV 1 No.lu beyannamede indirime konu edilecektir.
Bu ürünleri teslim edenler ise KDV’nin 6/10’unu alacak, alamadığı 4/10’luk KDV için şartların oluşması halinde KDV iadesi talep edebilecektir.
Konuyla ilgili 41 Seri Numaralı KDV Tebliği ile yakın zamanda çok sayıda özelge yayımlanmıştır. Ürün çeşitliliğin fazla olduğu sektörde hangi ürünlere tevkifat uygulanması gerektiği bu yazımızda tebliğ ve özelgeler ışığında tartışılmış, tevkifatla ilgili bazı genel kurallar sıralanmıştır.
Tevkifatı kimler uygulayacak?
Tevkifatı KDV mükellefleri ile belirlenmiş alıcılar yapacaktır. Belirlenmiş alıcılara kamu kurumları, bankalar, payları Borsa İstanbul’da işlem gören şirketler örnek olarak gösterilebilir.
Belirlenmiş alıcıların birbirlerine karşı yaptıkları teslim ve hizmetlerde (şirketleşenler dahil profesyonel spor kulüplerince yapılanlar hariç), KDV tevkifatı uygulanmaz.
Hangi ürünlerde tevkifat vardır?
Demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin, ithalatçılar tarafından yapılan teslimleri ile münhasıran cevherden üretilenlerinin üreticiler tarafından ilk tesliminde tevkifat uygulanmaz, bu safhalardan sonraki el değiştirmelerde ise tevkifat uygulanır. Bununla birlikte, demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin hurdadan, diğer hammaddelerden veya hurda, cevher ve diğer hammaddeler birlikte kullanılarak üretilmesi halinde bu ürünlerin ilk üreticilerinin teslimi dâhil her safhasındaki teslimlerinde tevkifat uygulanır.
Tevkifat kapsamındaki ürün çeşitleri nelerdir?
Tevkifat kapsamına; cevherden, hurdadan veya diğer hammaddelerden üretilen demir-çelik ve alaşımlarından mamul her türlü uzun (çubuk, inşaat demiri, profil, kangal demir, filmaşin, tel, halat, hasır, boru, lama vb.) veya yassı (levha, sıcak haddelenmiş yassı ürünler, soğuk haddelenmiş yassı ürünler ve kaplanmış yassı ürünler vb.) demir-çelik ve alaşımı ürünler girmektedir. Demir-çelik ve alaşımlarından mamul eşya (kapı, kapı kolu, köşebent, vida, somun, vida soketi, dübel, kilit, çivi, flanş, maşon, dirsek, kanca, menteşe, yay, bilya, rulman, zincir vb.) teslimlerinde tevkifat uygulanmaz.
Özellikli Konular
- Sac, boru, cıvata demir-çelik ürünlerini kullanarak üretilen aydınlatma direği ve köşebent, sac, inşaat demiri, cıvata demir-çelik ürünlerini kullanarak üretilen enerji nakil hattı direği teslimlerinde tevkifat uygulanmayacaktır (01.09.2022 tarihli ve SayıE-20811645-130[22-415-30]-75720 sayılı özelge).
- Demir-çelik ve alaşımlarından mamul sac ürünleri üzerinde kesme, delme, presleme, bükme, kıvırma, kaynak ve benzeri işlemler gerçekleştirildikten sonra nihai ürün olarak üretilen, kullanım amacı son kullanıcının tercihine göre değişebilen genişletilmiş metal, delikli sac ve platform ızgara ürünlerinin, demir-çelik ve alaşımlarından mamul eşya olarak değerlendirilmesi ve bu ürünlerin tesliminde KDV tevkifatı uygulanmaması gerekmektedir (01.09.2022 tarihli ve SayıE-37009108-130[180728]-132186 sayılı özelge).
- Demir-çelik ve alaşımlarından mamul sac levhanın, lazer kesim yöntemiyle kesilerek tesliminde tevkifat uygulanacaktır (01.09.2022 tarihli ve SayıE-37009108-130[183089]-132183 sayılı özelge).
- Demir-çelik ve alaşımlarından mamul tel ve sac levha hammadde alımlarında tevkifat vardır. Bu ürünlerden imal edilen korkuluk ve cam balkon yapımı işi niteliği itibarıyla hizmet mahiyetinde olduğundan, bu hizmet için demir-çelik teslimine ilişkin KDV tevkifatı uygulanmayacaktır. Bu hizmet, yapım işi kapsamında ise bu hizmete mahsus tevkifat uygulanacaktır (31.08.2022 tarihli ve SayıE-84974990-130[KDV3-İ-9-2022/63]-393110 sayılı özelge).
- Yassı haddelenmiş sac levhalar kullanılarak şekil vermek suretiyle üretilen otomotiv sac parçaları, mamul eşya olarak değerlendirileceğinden bu ürünlerin tesliminde KDV tevkifatı uygulanmayacaktır (31.08.2022 tarihli ve SayıE-97726449-130[1670957186]- sayılı özelge).
- Demir profillerden üretilen sehpa, kapak, metal kapı ve seperatör tesliminde KDV tevkifatı uygulanmayacaktır (31.08.2022 tarihli ve SayıE-76464994-130[KDV.2022.206]-212068 sayılı özelge).
- Boru, sac ve demir gibi malzemeleri kullanarak üretilen inşaat iskelesinin, mamul eşya olarak değerlendirilmesi ve bu ürünlerin tesliminde KDV tevkifatı uygulanmaması gerekmektedir (31.08.2022 tarihli ve SayıE-84974990-130[KDV.5/İ/09-2022-92] sayılı özelge).
- Nihai ürün kapsamında yer alan sacdan yapılma mahya, karlık, omuz, semer, trapez sac ile demir kazık, kanca, kelepçe, sac pulu ve demir karlık tesliminde KDV tevkifatı uygulanmayacaktır (31.08.2022 tarihli ve SayıE-36062021-130[2022-KDV-ÖZE/54]-74911 sayılı özelge).
- Demir-çelik ve alaşımları kullanılarak imal edilen düşük karbonlu çelik bilya (çelik granül) tesliminde KDV tevkifatı uygulanmayacaktır. Diğer taraftan, ticari hayatta NPU, NPI, H, IPE gibi isimlerle adlandırılan ürünler ile profil, çelik, tel çubuk vb.nin kesilip bükülmesi suretiyle elde edilen ve köşebent (L profil) adıyla satılan ancak demir çelik ve alaşımlarından mamul eşya niteliğinde bulunmayan ürünlerin teslimlerinde ise tevkifat uygulanacaktır (31.08.2022 tarihli ve SayıE-88033016-010.01[130.01.2022]-116106 sayılı özelge).
- Hadde ürünlerin üretiminde kullanılan kalıpların üretilerek tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır (31.08.2022 tarihli ve SayıE-48816587-130-61140 sayılı özelge).
- İthal edilen çelik sacdan üretilen ve demir-çelik ve alaşımlarından mamul eşya kapsamında olan çelik ambalaj çemberi ve çelik tokalarının tesliminde tevkifat uygulanmayacaktır (31.08.2022 tarihli ve SayıE-97726449-130[6090117486]-115349 sayılı özelge).
- Demir-çelik ürünleri kullanılarak sunulan çatı yapımı işi niteliği itibarıyla hizmet mahiyetinde olduğundan, bu hizmet için demir-çelik ürünleri tevkifatı uygulanmayacaktır (31.08.2022 tarihli ve SayıE-88033016-010.01[130.01.2022]-116101 sayılı özelge).
- Hammadde olarak alınan hurda demir, hurda sac ve hurda metal talaşın, elektrikli indüksiyon döküm ocağında eritilip çeşitli kalıplara dökülmesi suretiyle üretilen demir-çelik ve alaşımlarından mamul eşya kapsamında yer alan sürgülü vana kapağı, doğalgaz vanası, vana suyunu kesmeye yarayan küre, vana açma volanı tesliminde KDV tevkifatı uygulanmayacaktır (22.08.2022 tarihli ve SayıE-37009108-130[225543]-127340 sayılı özelge).
- Şirketiniz tarafından hurdadan veya diğer hammaddelerden üretilen demir-çelik ve alaşımlarından mamul haddehane merdanesi teslimlerinde tevkifat uygulanmayacaktır (21.07.2022 tarihli ve SayıE-96842599-130[9-2022/40]-67947 sayılı özelge).
- Hurda ve külçe demirden üretilen makine parçası, ızgara, buhar kazanı gibi döküm ürünlerin, mamul eşya olarak değerlendirilmesi ve bu ürünlerin teslimlerinde KDV tevkifatı uygulanmaması gerekmektedir (20.07.2022 tarihli ve SayıE-63611781-130[9-2022/20]- 29701 sayılı özelge).
- Kangal demir çekilerek üretilen galvanizli tel, tavlı tel, doğrultma teli, pvc galvanizli tel, çekilmiş tel, dikenli tel, örgü teli, helozon örgü teli tesliminde tevkifat uygulanması gerekmekte olup panel çit ve çimli çit tesliminde KDV tevkifatı uygulanmayacaktır (20.07.2022 tarihli ve SayıE-36062021-130[2022-KDV-ÖZE/47]- 62475 sayılı özelge).
Sonuç
Tebliğ ve özelgelerde yer alan örnekler incelendiğinde genel olarak mamul her türlü uzun veya yassı demir-çelik ve alaşımı ürünlerin tesliminde tevkifat yapılacağı anlaşılmaktadır. Bununla birlikte demir-çelik ve alaşımlarının kullanılarak mamul eşyaya dönüştürülmesi halinde bu eşyaların tesliminde tevkifat yapılmayacaktır. Mamul eşyayı İdare; kesme, delme, presleme, bükme, kıvırma, kaynak ve benzeri işlemler gerçekleştirildikten sonra nihai ürün olarak üretilen, kullanım amacı son kullanıcının tercihine göre değişebilen ürünler olarak görmektedir.
